Продажа товаров проводки примеры. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?

Проводки с выручки отличаются от вида торговли:

Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.

Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:

товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.

При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.

Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.

Основные счета, используемые при проводках с выручки

Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:

Номер счета	Что отражается в счете?
20	Применяется исключительно в сфере услуг. В нем отражаются расходы ИП или коммерческой организации на выполнение работы, порученной заказчиком.
41	Если предприниматель или ООО выступают посредниками между производителем и конечным покупателем, то цена материальных ценностей для перепродажи отражается в этом счете.
42	Отражает списание наценки, если магазин продает вещи по продажной цене.
43	Используется производителями материальных ценностей для отражения количества и стоимости созданных товаров на фабрике или заводе.
44	Чтобы реализовать продукцию, нужно найти покупателя, который после ее перепродаст, или арендовать помещение, нанять персонал, закупить оборудование для самостоятельных продаж. Здесь учитываются затраты на организацию торговли.
45	Используется продавцами-оптовиками при отгрузке ценностей на склады контрагента. В счете учитывается только факт отгрузки, объект сделки к этому моменту еще не оплачен.
46	Выручка от продажи продукции отражается проводкой 46, если между контрагентами был заключен долгосрочный договор поставки или оказания услуг. Сама же поставка осуществляется партиями в определенные периоды, указанные в соглашении. Аналогично и с услугами. Т.е. счет используется только в случае, если отгрузка товаров или выполнение работ происходят поэтапно.
50	Актуален для магазинов и компаний, работающих в сфере услуг, если они принимают платежи от клиентов в наличной форме.
51	Счет применяется для фиксирования всех безналичных расчетов с компанией или предпринимателем (как при оплате товаров, так и при расходах на закупки). Не применяется для отражения операций с кредитными или дебетовыми картами.
52	Актуален для магазинов, работающих с иностранными контрагентами. Проводки по выручке по этому счету производятся только в случае, если зарубежный партнер оплатил продукцию в заграничной валюте.
57	Хотя расчеты через банковские карты тоже можно считать безналичными, их выделяют в отдельную категорию в счете 57. Не применяется для отражения безналичных расчетов по платежным, инкассовым поручениям.
62	Используется в ситуациях, когда бизнесмен выполнил работу, продал услугу, товар подрядчикам или поставщикам.
68	Используется, чтобы отразить размер НДС, который дополнительно начисляется на цену товара, при условии, что сам продавец работает с НДС.
76	Отражается проводка выручки от реализации продукции единоразово. Например, компания X закупилась у организации Y канцтоварами и больше за ее услугами не обращалась.
90/1	Применяется для фиксирования суммы выручки от продаж (как материальных ценностей, так и услуг).
90/2	Прописывается себестоимость реализуемой продукции, а также услуг и работ.
90/3	Фиксируется размер НДС, который уже включен в цену услуг, товаров или работ. Не путать со счетом 68, где прописывается, какая сумма НДС лишь начислена, но не включена в стоимость.
90/4	Учитываются товары, облагаемые акцизным сбором.
90/5	Счет фиксирует наличие прибыли у магазина или, напротив, убытка.

Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?

Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.

К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.

Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.

Практические примеры оформления

Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.

Пример для магазина розничной торговли

Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.

Типовой пример:

Кредит	Дебет	Вид операции
90/1	50	Наличные денежные средства от продажи материальных ценностей переданы в кассу.
90/1	57	Оплата товаров произведена с использованием кредитной или дебетовой карты.
57	51	Банк перечислил денежные средства на расчетный счет продавца на основании действующего соглашения об эквайринге.
57	90/2	Оплата процентов за использование POS-терминалов в магазине на основании действующего соглашения об эквайринге.
41	90/2	Списание реализованных материальных ценностей по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	При учете продукции по продажной цене идет списание наценки.
68	90/3	Если компания ведет деятельность с НДС, то определяется сумма налога за проданные вещи.
44	90/2	Включение расходов на организацию торговли.

Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой

Кредит	Дебет	Суть операции
62	51-52	Получение авансового платежа от заказчика за услугу или товар.
68	76	Определение размера НДС от суммы предоплаты.
90/1	62	Прописан размер выручки, полученной от торговых операций или оказания услуг.
41 и 43	90/2	Списание готовой продукции по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	Если организация ведет учет через продажную цену продукции, то эта операция списывает наценку.
68	90/3	Определение суммы НДС с проданных материальных ценностей.
62	62	Аванс заказчика зачтен.
62	51-52	Если предоплата выплачена частично, требуется определить остаточную цену и отразить ее.
76	68	НДС, рассчитанный с предоплаты, зачтен.

Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ . Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ .

Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.

Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.

Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.

Нужно иметь в виду, что реализация бывает "основной" и "прочей".

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды деятельности". Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это "основная" реализация, если же не перечислен - "прочая". В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.

Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к "прочей". В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к "основной".

Кроме того, важно отслеживать периодичность таких "прочих" сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), - данные сделки также относят к "основной" реализации.

Почему так важно разделять "основную" и "прочую" реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только "основная" реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.

Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 , утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года N 17 . Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе "Получил". Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

Поставка товаров обязательно сопровождается . Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной , поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по одному договору (указание ЦБ РФ N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи" . На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

- -1 "Выручка";

- -2 "Себестоимость продаж";

- -3 "Налог на добавленную стоимость";

- -4 "Акцизы";

- -9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90 -1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90 -2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость реализованной продукции.

На субсчете 90 -3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90 -4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90 -5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90 -9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" , субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" :

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

КРЕДИТ -1 "Выручка"

Отражена выручка от продажи продукции.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары" , 43 "Готовая продукция" , 45 "Товары отгруженные" , 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи" , субсчет "Себестоимость продаж":

ДЕБЕТ -2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ , , , , ...

Списана себестоимость реализованной продукции.

Записи по суб

При продаже товаров оптом в бухучете:

начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);

спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);

спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

дата отгрузки (передачи) товара;

дата оплаты.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Признание выручки на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

– поступила предоплата.

– начислен НДС с суммы полученного аванса.

На дату отгрузки:

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).

Признание выручки на дату оплаты

Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:

оплата после отгрузки;

полная предоплата;

частичная предоплата.

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату отгрузки товара покупателю:

Дебет 45 Кредит 41

– товар отгружен покупателю.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженным товарам.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62

– поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

– списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»

– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).

Полная предоплата

Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые » по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);

Дебет 002

– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.

На дату отгрузки:

Кредит 002

– списан товар.

Частичная предоплата

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.

На дату получения предоплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату полной оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– поступила полная оплата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата;

Дебет 002

– товар принят на ответственное хранение.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

На дату отгрузки:

Кредит 002

– списан товар.

Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.

По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

В январе:

– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В марте:

Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В мае:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;

Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):

видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:

15 января – 50 процентов;
25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:

на 15 января – 31 руб./долл. США;
на 25 января – 32 руб./долл. США;
на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

В разрезе номенклатуры товара выручка составила:

– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:

– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

Методы списания себестоимости товаров

Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

ФИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

представительские;

управленческие;

на перевозку товара;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание помещений и инвентаря;

на хранение и обработку товара;

на рекламу;

иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

– отражена сумма издержек обращения.

Источником доходов предприятия может быть не только продажа товаров, но и оказание услуг. Такая деятельность имеет свои особенности. И это, естественно, отражается в учете. Бухгалтерские проводки по услугам у заказчика и исполнителя будут, естественно, разными. У исполнителя услуг для этого используется счет 90 «Продажи». На нем по дебету учитываются фактические расходы, а по кредиту – полученная выручка в соответствии с установленными тарифами.

Из самой специфики операции следует, что счет 43 «Готовая продукция» в данном случае не используется. Ведь услуги всегда передаются непосредственно клиенту. Ответ на вопрос, используется ли при этом счет 40 (то есть «Выпуск продукции (услуг)»), зависит от того, применяет ли предприятие в текущем учете плановую себестоимость.

Соответственно проводки по услугам в этом случае выглядит следующим образом: сумма выручки с дебета счета 62 перебрасывается на кредит счета 90 (по субсчету 90-1). Так отражается задолженность за оказанные услуги. Фактическая себестоимость учитывается проводкой Дебет 90-2 – Кредит 20 «Основное производство» (или счета 23). Если предприятие платит НДС, то необходимо отразить начисление налога - проводка Дебет 90 (по субсчету 3) - Кредит 68 (по субсчету соответствующего налога). Когда покупатель рассчитается за услуги, это будет отражено проводкой, при которой сумма задолженности будет списана на дебет счета 51 с кредита счета 62.

Иначе отражается приобретение услуг у заказчика. Затраты на их покупку должны учитываться в соответствии с ПБУ 10/99. На расходы, которые формируются по обычным видам деятельности можно отнести все затраты на приобретение услуг, кроме тех, которые касаются создания или покупки основных средств или других внеоборотных активов.

Что касается непосредственно проводок по услугам , то расчеты с исполнителем отражаются проводкой Дебет 60 – Кредит 51 (эта запись делается на основе банковской выписки). Само получение услуг отражается следующей записью: Дебет счета 20 – Кредит 60.. На основании счета-фактуры, который предоставляет исполнитель услуг, делается проводка, учитывающая НДС – Дебет 19-4 – Кредит 60. Если же услуги связаны с созданием внеоборотных активов, в отношении них действуют нормы другого стандарта – ПБУ 6/01. Существует также ряд других нюансов, связанных с приобретением тех или иных услуг.

Бухгалтерские проводки транспортные услуги

Сфера транспортных услуг - категория перевозчиков, которая отличается не только организационно-правовой формой транспортных компаний, но и масштабами ведения деятельности на транспортном предприятии, документооборотом и спецификой налогообложения. Транспорт - это отрасль материального производства, осуществляющая перевозки людей и грузов. В структуре общественного производства транспорт относится к сфере производства материальных услуг. Проводки транспортные услуги имеют свои особенности для транспортной организации и включают необходимость ведения:

учета транспортных средств (учет транспорта)
формирование и печать путевых листов
приобретения и расхода ГСМ
контроль расхода топлива по каждому ТС
формирование управленческой отчетности

Нанимаемая компания ведет учет в транспортной организации и обеспечивает бухгалтерский баланс транспортной компании и осуществляет проводки транспортные услуги таким образом, чтобы не только просто вести его правильно в полном соответствии с требованиями законодательства, но и помогать руководителю транспортного предприятия извлекать прибыль, сокращать уплачиваемые налоги и получить, при необходимости потребности данного транспортного предприятия, одобрение банка в получение кредита на автомобиль или на ободрение лизинговой компании на получение денежных средств на покупку необходимой спецтехники для оказания транспортных услуг, в том числе строительной спецтехники, с полным соблюдением конфиденциальности Вашей информации.

Бухгалтерские проводки по реализации услуг

Проводки по реализации услуг в Бухгалтерии 8 могут осуществляться документом «Реализация товаров и услуг», либо документом «Акт об оказании производственных услуг». Документ «Реализация товаров и услуг» формирует следующие проводки:

Списана себестоимость проданных услуг. Дебет – 90.02 Кредит – 41, 43, 45

Документ «Акт об оказании производственных услуг» формирует следующие проводки:

Отражение выручки от продажи. Дебет – 62.01 Кредит – 90.01
Начислен НДС. Дебет – 90.03 Кредит – 68.02
Списана себестоимость проданных услуг. Дебет – 90.02 Кредит – 20.01

Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.

Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

2. Какие документы нужны для продажи продукции

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Итак, идем по порядку.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.

В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.

Переход права собственности может быть:

отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.

2. Какие документы нужны для продажи продукции

Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:

товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
счет-фактура (не всегда)
товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
документы, которые необходимы для перевозки продукции
другие документы, которые прописаны в договоре

Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.

Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.

Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.

Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:

90.1 ─ «Выручка»

90.2 ─ «Себестоимость продаж»

90.3 ─ «НДС»

90.4 ─ «Акцизы»

90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»

62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты

68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»

43 ─ «Готовая продукция»

45 ─ «Товары отгруженные»

51 ─ «Расчетный счет»

При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:

переход права собственности
условия оплаты
что будет раньше ─ отгрузка или оплата

переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .

Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02		Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68
Дт 90.2 ─ Кт 43
Дт 62.01 ─ Кт 90.1		Счет-фактура на продукцию
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ		Счет-фактура на продукцию
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

Схемы проводок с постоплатой :

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 76.ОТ ─ Кт 68	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя)
Дт 90.2 ─ Кт 45
Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 51 ─ Кт 62.01	Получена оплата за готовую продукцию	Выписка банка

Схемы проводок с предоплатой :

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02	Получена предоплата за продукцию	Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68	Начислен НДС с суммы предоплаты	Выписка банка, счет-фактура на аванс
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 90.2 ─ Кт 45	Списана себестоимость отгруженной продукции	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке

Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.

Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).

В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:

кассовый метод
метод начисления

Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.

При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:

день поступления денег на расчетный счет или в кассу
день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции

При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.

Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.

И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.

Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.

Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.

Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.

Условия одинаковые:

предоплата за продукцию в декабре 2017 года
переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
себестоимость продукции ─ 250 000 рублей

ОСН	УСН
Бухгалтерский уче т
Поступление предоплаты (декабрь 2017)
Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей	Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей
Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017)
Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей	─
Отгружена продукция (январь 2018)
	Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей
Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018)
Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей	Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей
Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018)
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей	─
Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018)
Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей	Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей
Прибыль от реализации продукции
	Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей
Начисление дохода в налоговом учете
300 000 рублей в январе 2018	300 000 рублей в декабре 2017

62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию

62.02 – авансы полученные от покупателей

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.

У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.

В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.

Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.

Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги

КАТЕГОРИИ